茶葉加工企業(yè)如何納稅?茶葉是我國(guó)農(nóng)村的主要經(jīng)濟(jì)作物之一,從事茶葉生產(chǎn)加工的企業(yè)單位很多,有茶葉初制加工廠、農(nóng)場(chǎng)、林場(chǎng)、茶葉精制加工廠(公司)等。2004年國(guó)家取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅后,茶葉生產(chǎn)企業(yè)主要是繳納增值稅,由于茶葉企業(yè)類型較多,涉及的增值稅征納計(jì)算問題比較復(fù)雜。筆者在茶葉生產(chǎn)企業(yè)工作多年,對(duì)各類茶葉企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)如何計(jì)算繳納增值稅做過一些調(diào)查,現(xiàn)就幾種類型的茶葉生產(chǎn)企業(yè)分析如下:一、茶葉初制加工廠茶葉初制加工廠屬于農(nóng)業(yè)初加工企業(yè),生產(chǎn)的產(chǎn)品屬初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品,除自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品享受免稅政策外,其他初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品均應(yīng)繳納增值稅。但就初制茶葉加工企業(yè)類型來分析,各類型初制企業(yè)納稅計(jì)算又不相同。第一類茶葉初制企業(yè)是投資種植茶葉,擁有自已的茶園,對(duì)自產(chǎn)茶園的茶葉進(jìn)行初加工、生產(chǎn)自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品毛茶的初制加工廠,這類企業(yè)銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品屬于增值稅條例第16條稅法上規(guī)定的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅”范疇,按稅法規(guī)定不應(yīng)繳納增值稅。第二類茶葉初制企業(yè)是沒有種植茶葉,向外收購(gòu)茶青(茶葉鮮葉)進(jìn)行初制加工,生產(chǎn)各類初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品毛茶的初制加工廠。這類初制企業(yè)銷售生產(chǎn)的茶葉農(nóng)產(chǎn)品不是自產(chǎn)而是收購(gòu)后生產(chǎn),應(yīng)繳納增值稅。如果該初制企業(yè)是小規(guī)模納稅人,其應(yīng)納增值稅直接用不含稅銷售額乘6%的征收率,即:應(yīng)納增值稅=銷售額 × 征收率如果初制企業(yè)是一般納稅人,應(yīng)納增值稅計(jì)算則比較復(fù)雜,要求先計(jì)算出增值稅的銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅。銷項(xiàng)稅按銷售的毛茶不含稅銷售收入乘初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品稅率13%計(jì)算。進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算包括收購(gòu)的原材料、加工過程中耗用的輔料、動(dòng)力、包裝物,購(gòu)銷原料及產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)等都要計(jì)算,收購(gòu)的原料茶青按農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上的買價(jià)乘13%扣除率計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅,運(yùn)費(fèi)按取得的合法運(yùn)輸發(fā)票上的運(yùn)費(fèi)金額乘7%計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅,其他包裝物、輔料、動(dòng)力等則按取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)上的稅額抵扣。沒有取得增值稅專用發(fā)票的不得抵扣。應(yīng)納增值稅則按銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的差額納稅,即:應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅 ― 進(jìn)項(xiàng)稅第三類茶葉初制企業(yè)是擁有茶園,但自產(chǎn)茶葉不能滿足生產(chǎn)需要,既生產(chǎn)部分自產(chǎn)毛茶,又對(duì)外收購(gòu)部分茶青加工毛茶的初制茶葉加工廠。這類初制加工廠生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)涉及到兩種情況,一是生產(chǎn)部分自產(chǎn)毛茶,二是生產(chǎn)部分外購(gòu)毛茶。前者是免稅業(yè)務(wù),后者是應(yīng)稅業(yè)務(wù),按照增值稅條例上規(guī)定“兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的,從高適用稅率”。所以,這類初制企業(yè)首要的是對(duì)自產(chǎn)和外購(gòu)生產(chǎn)的毛茶銷售額分別核算,這樣自產(chǎn)毛茶納稅才能按按前面第一類初制加企業(yè)所述“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅”情況處理,外購(gòu)茶青生產(chǎn)的毛茶則按前面第二類初制企業(yè)所述情況繳納增值稅。如果說不將自產(chǎn)和外購(gòu)分別核算,按稅法規(guī)定自產(chǎn)免稅部分也會(huì)視同外購(gòu)從高適用稅率納稅。
茶葉是我國(guó)農(nóng)村的主要經(jīng)濟(jì)作物之一,從事茶葉生產(chǎn)加工的企業(yè)單位很多,有茶葉初制加工廠、農(nóng)場(chǎng)、林場(chǎng)、茶葉精制加工廠(公司)等。2004年國(guó)家取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅后,茶葉生產(chǎn)企業(yè)主要是繳納增值稅,由于茶葉企業(yè)類型較多,涉及的增值稅征納計(jì)算問題比較復(fù)雜。筆者在茶葉生產(chǎn)企業(yè)工作多年,對(duì)各類茶葉企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)如何計(jì)算繳納增值稅做過一些調(diào)查,現(xiàn)就幾種類型的茶葉生產(chǎn)企業(yè)分析如下:一、茶葉初制加工廠茶葉初制加工廠屬于農(nóng)業(yè)初加工企業(yè),生產(chǎn)的產(chǎn)品屬初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品,除自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品享受免稅政策外,其他初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品均應(yīng)繳納增值稅。但就初制茶葉加工企業(yè)類型來分析,各類型初制企業(yè)納稅計(jì)算又不相同。第一類茶葉初制企業(yè)是投資種植茶葉,擁有自已的茶園,對(duì)自產(chǎn)茶園的茶葉進(jìn)行初加工、生產(chǎn)自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品毛茶的初制加工廠,這類企業(yè)銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品屬于增值稅條例第16條稅法上規(guī)定的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅”范疇,按稅法規(guī)定不應(yīng)繳納增值稅。第二類茶葉初制企業(yè)是沒有種植茶葉,向外收購(gòu)茶青(茶葉鮮葉)進(jìn)行初制加工,生產(chǎn)各類初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品毛茶的初制加工廠。這類初制企業(yè)銷售生產(chǎn)的茶葉農(nóng)產(chǎn)品不是自產(chǎn)而是收購(gòu)后生產(chǎn),應(yīng)繳納增值稅。如果該初制企業(yè)是小規(guī)模納稅人,其應(yīng)納增值稅直接用不含稅銷售額乘6%的征收率,即:應(yīng)納增值稅=銷售額 × 征收率如果初制企業(yè)是一般納稅人,應(yīng)納增值稅計(jì)算則比較復(fù)雜,要求先計(jì)算出增值稅的銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅。銷項(xiàng)稅按銷售的毛茶不含稅銷售收入乘初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品稅率13%計(jì)算。進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算包括收購(gòu)的原材料、加工過程中耗用的輔料、動(dòng)力、包裝物,購(gòu)銷原料及產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)等都要計(jì)算,收購(gòu)的原料茶青按農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上的買價(jià)乘13%扣除率計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅,運(yùn)費(fèi)按取得的合法運(yùn)輸發(fā)票上的運(yùn)費(fèi)金額乘7%計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅,其他包裝物、輔料、動(dòng)力等則按取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)上的稅額抵扣。沒有取得增值稅專用發(fā)票的不得抵扣。應(yīng)納增值稅則按銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的差額納稅,即:應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅 ― 進(jìn)項(xiàng)稅第三類茶葉初制企業(yè)是擁有茶園,但自產(chǎn)茶葉不能滿足生產(chǎn)需要,既生產(chǎn)部分自產(chǎn)毛茶,又對(duì)外收購(gòu)部分茶青加工毛茶的初制茶葉加工廠。這類初制加工廠生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)涉及到兩種情況,一是生產(chǎn)部分自產(chǎn)毛茶,二是生產(chǎn)部分外購(gòu)毛茶。前者是免稅業(yè)務(wù),后者是應(yīng)稅業(yè)務(wù),按照增值稅條例上規(guī)定“兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的,從高適用稅率”。所以,這類初制企業(yè)首要的是對(duì)自產(chǎn)和外購(gòu)生產(chǎn)的毛茶銷售額分別核算,這樣自產(chǎn)毛茶納稅才能按按前面第一類初制加企業(yè)所述“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅”情況處理,外購(gòu)茶青生產(chǎn)的毛茶則按前面第二類初制企業(yè)所述情況繳納增值稅。如果說不將自產(chǎn)和外購(gòu)分別核算,按稅法規(guī)定自產(chǎn)免稅部分也會(huì)視同外購(gòu)從高適用稅率納稅。在初制茶葉加工企業(yè)中有些由于規(guī)模小、甚至是個(gè)體企業(yè),會(huì)計(jì)核算不健全,或沒有設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿,進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。這種情況下,稅務(wù)部門往往會(huì)按稅法規(guī)定,對(duì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)或會(huì)計(jì)核算不全企業(yè)采用核定征收辦法,征收增值稅。二、茶葉生產(chǎn)農(nóng)場(chǎng)或林場(chǎng)農(nóng)、林場(chǎng)茶葉種植、生產(chǎn)規(guī)模往往比較大,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上大部分是初制、精制一條龍生產(chǎn),即初制生產(chǎn)毛茶后又用毛茶生產(chǎn)精制茶,當(dāng)然也有少部分農(nóng)、林場(chǎng)只從事初制加工生產(chǎn)毛茶。由于農(nóng)、林場(chǎng)的茶園是企業(yè)投資種植,如果只從事茶葉初制加工的農(nóng)、林場(chǎng),則生產(chǎn)的毛茶屬于自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,如前所述,無論是一般納稅人,還是小規(guī)模納稅人均不需要繳納增值稅。但從事一條龍茶葉生產(chǎn)的農(nóng)、林場(chǎng),其生產(chǎn)的精制茶屬于工業(yè)產(chǎn)品,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅,茶葉工業(yè)產(chǎn)品增值稅率為17%,該類企業(yè)如果是小規(guī)模納稅人,其應(yīng)納增值稅直接用不含稅銷售額乘6%的征收率,即:應(yīng)納增值稅=銷售額 × 征收率 如果是一般納稅人,其銷售精制茶的銷項(xiàng)稅應(yīng)按工業(yè)產(chǎn)品17%的稅率乘不含稅銷售額計(jì)算。其進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算只計(jì)算當(dāng)期加工產(chǎn)品耗用的動(dòng)力、燃料和包裝的進(jìn)項(xiàng)稅額,而原料進(jìn)項(xiàng)稅、即生產(chǎn)精制茶耗用的毛茶進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算有所區(qū)別,因?yàn)楹挠玫拿枋亲援a(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,不是外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品,用自產(chǎn)毛茶直接加工精制茶,耗用的原料毛茶不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,故耗用原料的進(jìn)項(xiàng)稅不予計(jì)算,如果是外購(gòu)原料毛茶加工精制茶則應(yīng)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅,但在會(huì)計(jì)核算注意與自產(chǎn)毛茶加工精制茶分別核算。進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算出來后,如前所述第二類初制加工企業(yè)一般納稅人相同,應(yīng)納增值稅則按銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的差額納稅。例如:某農(nóng)場(chǎng)本月用自產(chǎn)毛茶生產(chǎn)精制茶20噸并全部銷售,取得銷售收入40萬元,本月外購(gòu)毛茶10噸,買價(jià)共計(jì)7萬元,已驗(yàn)收入庫(kù),并開具收購(gòu)發(fā)票。如果農(nóng)場(chǎng)是小規(guī)模納稅人,本月應(yīng)繳增值稅為2.4萬元(40×6%),直接用銷售收入乘征收率計(jì)算應(yīng)繳增值稅;如果農(nóng)場(chǎng)是一般納稅人,本月應(yīng)納增值稅為5.89萬元(40×17%-7×13%),即用銷售收入40萬元乘精制茶稅率17%計(jì)算出銷項(xiàng)稅為6.8萬元,用外購(gòu)毛茶買價(jià)乘農(nóng)產(chǎn)品毛茶扣除率13%計(jì)算出進(jìn)項(xiàng)稅0.91萬元,銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅之差為當(dāng)期應(yīng)納增值稅。從上例可知,生產(chǎn)精制茶耗用的自產(chǎn)毛茶不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。所以一條龍茶葉生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人的稅負(fù)比小規(guī)模納稅人高得多,從納稅籌劃角度,可考慮不申請(qǐng)為一般納稅人資格或單獨(dú)成立由農(nóng)場(chǎng)(林場(chǎng))控股的茶葉精制法人企業(yè),在加工精制茶時(shí)對(duì)農(nóng)場(chǎng)的原料毛茶實(shí)行購(gòu)買,這樣,就可以抵扣原料進(jìn)項(xiàng)稅,合理降低稅負(fù)。三、茶葉精制加工廠(公司)茶葉精制加工企業(yè)從企業(yè)類型上講是工業(yè)企業(yè),其生產(chǎn)的產(chǎn)品均為工業(yè)產(chǎn)品,增值稅率為17%。如果茶葉精制企業(yè)為小規(guī)模納稅人,其納稅計(jì)算與前面農(nóng)、林場(chǎng)一條龍茶葉生產(chǎn)企業(yè)小規(guī)模納稅人計(jì)算相同;如果是一般納稅人,其銷售精制茶的銷項(xiàng)稅應(yīng)按工業(yè)產(chǎn)品17%的稅率乘不含稅銷售額計(jì)算。但是,有一種情況例外,就是茶葉精制企業(yè)外購(gòu)部分茶葉不用于加工生產(chǎn),而是做商貿(mào)流通,直接出售,這時(shí),銷售這部分貨物的銷項(xiàng)稅計(jì)算要根據(jù)所購(gòu)商品的屬性分析計(jì)算,如果購(gòu)入的是精制茶,取得了17%增值稅專用發(fā)票,在銷售時(shí)就仍按17%計(jì)算銷項(xiàng)稅;如果購(gòu)入的是農(nóng)產(chǎn)品毛茶,取得發(fā)票有可能是13%增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票等,銷售時(shí)要考慮到該外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品毛茶購(gòu)入后沒有通過生產(chǎn)加工,沒有改變其原來的商品性質(zhì),仍是農(nóng)產(chǎn)品毛茶,精制企業(yè)購(gòu)入只是用于商品貿(mào)易直接銷售,所以,銷售該商品時(shí),仍按農(nóng)產(chǎn)品毛茶稅率13%計(jì)算銷項(xiàng)稅。但要注意的是,涉及兼營(yíng)不同稅率業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)核算要分開,否則應(yīng)從高適用稅率計(jì)算應(yīng)納增值稅。在實(shí)踐中,這種情況比較特殊,企業(yè)發(fā)生類似經(jīng)營(yíng)活動(dòng),應(yīng)向稅務(wù)部門解釋清楚,否則,稅務(wù)部門將要求精制茶葉企業(yè)一般納稅人銷售貨物一律按17%繳納增值稅。精制茶葉企業(yè)一般納稅人的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算也比較復(fù)雜,主要是耗用原料的進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算,與初制加工企業(yè)一般納稅人相比,由于兩類企業(yè)原料取得的途徑不盡相同,精制茶葉企業(yè)取得原料途徑比較復(fù)雜,一般有四種情況需要考慮分析:一是原料購(gòu)入已取得增值稅專用發(fā)票(一般納稅人企業(yè)開具的發(fā)票),就直接按專用發(fā)票上稅額抵扣;二是沒有取得增值稅專用發(fā)票,只取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票(小規(guī)模企業(yè)或自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)開具的發(fā)票),則應(yīng)按發(fā)票上毛茶農(nóng)產(chǎn)品金額乘以13%的扣除率計(jì)算原料進(jìn)項(xiàng)稅;三是既沒取得專用發(fā)票、也沒取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票,而是企業(yè)直接向外收購(gòu)的毛茶原料,由企業(yè)自行開具農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票,這就應(yīng)按收購(gòu)發(fā)票的收購(gòu)價(jià)格乘13%的扣除率計(jì)算原料進(jìn)項(xiàng)稅;四是沒有取得任何發(fā)票的原料,按增值稅條例規(guī)定一律不得計(jì)算該原料進(jìn)項(xiàng)稅。茶葉精制加工企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算出來后,如前所述初制加工企業(yè)一般納稅人相同,企業(yè)應(yīng)納增值稅則按銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的差額納稅。另外,我們?cè)诜治霾枞~生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納增值稅計(jì)算的過程中,對(duì)一般納稅人企業(yè)遇到的一些特殊情況,如購(gòu)進(jìn)的原料毛茶或精制茶用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi),以及造成非正常損失等情況的,也不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,已抵扣的要扣除,會(huì)計(jì)上作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理;同時(shí)對(duì)自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的茶葉用于對(duì)外投資、分配給股東、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、贈(zèng)送他人或自產(chǎn)產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等情況的,應(yīng)視同銷售貨物應(yīng)計(jì)算納稅。以上是對(duì)幾種類型的茶葉生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納增值稅的簡(jiǎn)要分析,可能對(duì)茶葉生產(chǎn)企業(yè)在實(shí)踐中如何正確計(jì)算交納增值稅有所幫助。